La legge di bilancio 2026 ha soppresso la facoltà di ripartire in cinque esercizi la tassazione delle plusvalenze sui beni strumentali. La novità è nota; molto meno esplorati sono i suoi effetti sui bilanci in corso di formazione, sugli acconti di novembre e sul lavoro di chi controlla. L’articolo, pubblicato su La Revisione Legale, li ripercorre in chiave operativa. Ne riportiamo qui i passaggi essenziali.
Dal 2026, per i soggetti solari, le plusvalenze su beni strumentali materiali e immateriali, i risarcimenti per la loro perdita e le immobilizzazioni finanziarie prive dei requisiti PEX concorrono al reddito interamente nell’esercizio di realizzo. La rateizzazione sopravvive solo per le cessioni di aziende o rami d’azienda. Restano alcuni margini da verificare caso per caso: i soggetti con esercizio non solare, per i quali il vecchio regime copre le cessioni fino alla chiusura dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2025; il sale and lease back, la cui ripartizione civilistica continua a rilevare fiscalmente in derivazione rafforzata (non per le micro-imprese in forma semplificata); la tassazione separata per l’imprenditore individuale che cede un’azienda posseduta da oltre cinque anni.
Le plusvalenze già rateizzate seguono il piano originario: la norma non è retroattiva. Il bilancio 2026 è però il primo in cui le due discipline coesistono, e il rischio di errore sta nella fiscalità differita: il fondo imposte differite iscritto ai sensi dell’OIC 25 deve riversarsi a conto economico rata per rata, con aliquote coerenti con quelle attese al momento del riversamento. La prima verifica è la riconciliazione tra prospetto delle rate residue in dichiarazione, fondo in bilancio e piano di riversamento.
Per il solo primo anno di applicazione, l’imposta del periodo precedente va rideterminata come se le nuove regole fossero già in vigore: chi nel 2025 ha rateizzato una plusvalenza deve ricalcolare la base storica assumendola per intero. Il ricalcolo riguarda IRES e IRPEF, non l’IRAP, e — secondo la FAQ dell’Agenzia del 3 giugno 2026 — opera anche per chi ha aderito al concordato preventivo biennale. L’acconto di novembre sarà quindi più alto del metodo storico ordinario; crediti per acconti e fondo imposte correnti vanno riconciliati con la dichiarazione.
Per una società di capitali l’effetto è finanziario: stessa IRES complessiva, ma anticipata in un solo anno, con l’eliminazione del doppio binario e della relativa fiscalità differita. Per l’impresa individuale la concentrazione della plusvalenza in un unico periodo spinge una quota maggiore di reddito nello scaglione IRPEF più alto: l’effetto è di maggiore imposta, tanto più rilevante quanto più basso è il reddito ordinario. È su questa platea che la scelta tra cessione diretta, conferimento, sale and lease back o rinvio dell’operazione non è più neutrale.
Quattro punti da inserire nel programma sull’area imposte del bilancio 2026: fiscalità corrente, senza variazioni in diminuzione che riflettano un’opzione non più esercitabile; fiscalità differita, nessuna nuova differita passiva da plusvalenze 2026 e riversamento regolare di quelle pregresse; coerenza bilancio-dichiarazione sul ricalcolo degli acconti e sui crediti tributari; operazioni straordinarie in cantiere, verificando che l’impatto fiscale sia stato valutato e riflesso nelle previsioni di tesoreria a supporto della continuità aziendale.
Lo Studio svolge incarichi di revisione legale, sindaco unico e componente di collegi sindacali in società di capitali, cooperative ed enti del terzo settore, e assiste imprese e studi professionali nella verifica dell’area imposte e della fiscalità differita in bilancio.